Processo orçamentário e criação de reservas em uma instituição hospitalar
| Autor | Andson Braga de Aguiar - Sheila Muritiba de Souza |
| Cargo | Doutor em Ciências Contábeis na Universidade de São Paulo - Mestranda em Ciências Contábeis na Fucape Business School |
| Páginas | 107-126 |
ISSN 1807-1821, UFSC, Florianópolis, ano 07, v.1, n°13, p. 107-126, Jan./Jun., 2010 107
Andson Braga de Aguiar
Doutor em Ciências Contábeis na Universidade de São Paulo
Professor da Universidade de São Paulo
Endereço: Avenida Professor Luciano Gualberto, n 908, Prédio FEA 3, Bairro Butantã
CEP: 05508-010 – São Paulo/SP – Brasil
E-mail: abraga@usp.br
Telefone: (11) 3091-5820
Sheila Muritiba de Souza
Mestranda em Ciências Contábeis na Fucape Business School.
Endereço: Avenida Fernando Ferrari, n 1358, Bairro Boa Vista
CEP: 29075-505 – Vitória/ES – Brasil
E-mail: Sheila.murytyba@hotmail.com
Telefone: (27) 4009-4444
Artigo recebido em 18/02/2010. Revisado por pares em 03/05/2010. Reformulado em 14/05/2010. Recomendado para
publicação em 26/05/2010 por Sandra Rolim Ensslin (Editora Científi ca). Publicado em 29/10/2010. Artigo apresen-
tado IV Congresso Associação Nacional dos Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis (ANPCONT), 2010,
Natal, 2010.
Processo Orçamentário e Criação de Reservas em uma Institui-
ção Hospitalar
Budget Process and the Creation of Reserves at a Hospital
ISSN 1807-1821, UFSC, Florianópolis, ano 07, v.1, n°13, p. 107-126, Jan./Jun., 2010
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Andson Braga de Aguiar e Sheila Muritiba de Souza
Resumo
O objetivo deste estudo é descrever o processo orçamentário em um hospital e o efeito provocado na propensão
para criação de reservas. A coleta e a análise de dados envolvem duas etapas. A primeira descreve o processo
orçamentário desde o estabelecimento de metas até o controle orçamentário. A segunda etapa busca captar a
propensão dos gestores em criar reservas. A partir da primeira etapa de coleta de dados, percebeu-se que as
metas orçamentárias são negociadas entre o Diretor Geral, os diretores de áreas, os gerentes e a controladoria,
e que o hospital mantém um rígido processo orçamentário. Diante de tais características, percebeu-se que
os gestores apresentam uma tendência para criação de reservas, especialmente, em razão de (i) submeterem
orçamentos facilmente alcancáveis, (ii) concordarem que as metas orçamentárias não requerem cuidados no
controle de custos e (iii) concordarem que as metas orçamentárias são facilmente atingíveis.
Palavras-chave: Processo Orçamentário. Estabelecimento de Metas. Controle Orçamentário. Criação de
Reservas. Pesquisa de Campo.
Abstract
The aim of this study is to describe the budget process in a hospital and the effect caused in the propensity to
create reserves. The collection and analysis of data involved two steps. The fi rst describes the budget process
since the establishment of goals to the budget control. The second step aims to capture the propensity of
managers to create reserves. From the fi rst stage of data collection, it was noted that the budget targets are
negotiated between the Director General, the directors of areas, managers and controlling, and that the hospital
maintains a strict budget process. Given these characteristics, it was noted that managers have a tendency to
create reserves, especially by reason of (i) submit budgets easily reachable, (ii) agree that the budget targets
did not require care in controlling costs and (iii ) agree that the budget goals are easily attainable.
Key words: Budget Process. Setting Goals. Budget Control. Creation of Reserves. Field Research.
1 Introdução
Um dos temas mais amplamente discutidos na literatura contábil diz respei-
to ao orçamento (COVALESKI et al., 2007; HARTMANN, 2000), muito embora,
ainda se saiba pouco sobre muitas de suas implicações em termos de efeitos nas
escolhas gerenciais. Dentre os temas associados ao orçamento, destaca-se o de
criação de reservas que vem recebendo atenção de diferentes pesquisadores sob
diferentes pontos de vista (MERCHANT, 1985; DUNK, 1993; VAN DER STEDE,
2000; DAVILA e WOUTERS, 2005).
A propensão para a criação de reservas é geralmente apresentada como
um comportamento disfuncional provocado pelo processo orçamentário, capaz de
afetar os objetivos organizacionais, uma vez que tal propensão poderá ocasionar
perdas signifi cativas nas capacidades reais de desempenho para a organização,
seja pela superestimação de gastos, seja pela subestimação de receitas. Como con-
sequência, superiores podem estabelecer um maior nível de rigidez orçamentária
para garantir a utilização efi ciente dos recursos.
Dois dos fatores associados ao processo orçamentário que a literatura
contábil tem explorado para explicar comportamentos disfuncionais e, especifi ca-
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